Расходы на установку сигнализации на автомобиль

Бухгалтерский учет операций по установке противоугонной охранной сигнализации

В адрес Минфина России поступают многочисленные письма по вопросам отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с установкой средств охранной сигнализации на транспортные средства. Налогоплательщики, в частности, интересуются, как следует учитывать сигнализацию: установленную непосредственно заводом-изготовителем; приобретенную и установленную организацией после ввода автомобиля в эксплуатацию; стоимостью более (менее) 10 000 руб. за единицу. Эти и другие вопросы рассматриваются в данной статье.

В.Д. Глинистый, начальник отдела Цепартамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России

Прежде всего напомним общий порядок принятия к учету объектов основных средств. Основным нормативным правовым документом, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.01 бн (далее. ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
  • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. При определении инвентарного объекта основных средств организации следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.94 59.

Приобретаемые объекты основных средств (автомобили) должны приниматься к бухгалтерскому учету на момент перехода права собственности на них к покупателю. На это четко указывает ст. 223 Гражданского кодекса РФ. При этом очень важно правильно определить момент перехода права собственности. Иногда дата перехода права собственности на приобретаемое транспортное средство может не совпадать с моментом передачи автомобиля и подписания сторонами акта приема-передачи. Примером может служить ситуация, когда договором купли-продажи предусмотрен переход права собственности на дату оплаты объекта основных средств. На практике это может быть длительный период. Однако процедура составления акта при приеме объекта обязательна, так как акт является первичным документом, на основании которого производятся записи в бухгалтерском учете. Требование оформления всех проводимых организацией хозяйственных операций оправдательными документами содержится в Федеральном законе от 21.11.96 29-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее. Закон). Согласно ст. 9 Закона эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы, связанные с приобретением основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).

Транспортное средство принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” в корреспонденции со счетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” с последующим списанием со счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”. В соответствии с п. 7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования, расходы по регистрации транспортного средства в ГИБДД, страховка, государственные и таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением автомобиля, вознаграждения за консультационные услуги и др., за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации). Все понесенные организацией при приобретении автомобиля расходы включаются в его первоначальную стоимость, если они имели место до момента принятия транспортного средства к учету, вне зависимости от факта оплаты. Вычет налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур, полученных организацией при приобретении транспортного средства, и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.

Принимая во внимание все вышеизложенное, рассмотрим порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации. В случае если автомобильная охранная сигнализация устанавливается производителем транспортного средства непосредственно на заводе-изготовителе, вопросов по ее учету возникать не должно. Независимо от стоимости такой сигнализации ее следует включать в первоначальную стоимость автомобиля на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Однако если охранная сигнализация приобреталась после ввода в эксплуатацию транспортного средства и ее стоимость более 10 000 руб. за единицу, то затраты, связанные с установкой и подключением охранной сигнализации, предварительно учитываются на счете 08 с последующим отражением на счете 01 без включения в первоначальную стоимость автомобиля. Такой порядок учета обусловлен следующими причинами:

  • согласно п. 27 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличить первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств. Налоговым кодексом РФ к работам по модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Установление охранной сигнализации не изменяет функциональные качества автомобиля, не улучшает (повышает) его первоначально принятые нормативные показатели;
  • охранная сигнализация может выполнять свои функции самостоятельно. Ее можно демонтировать и поставить на другое транспортное средство;
  • установка сигнализации не является обязательным или строго необходимым условием;
  • охранная сигнализация решает задачу предотвращения попытки угона (хищения) автомобиля;
  • в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету и пересматривается только в результате повышения (улучшения) нормативных показателей автомобиля, чего при установке сигнализации не происходит. Соответственно, сигнализация должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект, имеющий срок полезного использования, отличный от срока полезного использования автомобиля.
  • Порядок учета приобретения и установки охранной сигнализации за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей” распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г.

    Постановление Правительства РФ от 01.01.02 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы” следует также применять только к тем объектам основных средств, которые приняты к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г. По объектам, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января 2002 г., амортизация исчисляется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 072.

    В налоговом учете по объектам основных средств, приобретенным как до 1 января 2002 г., так и после указанной даты, амортизация начисляется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02

    Следует иметь в виду, что средства охранной сигнализации требуют обязательного монтажа и учитывать их необходимо на счете 07 “Оборудование к установке” в корреспонденции со счетам 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сигнализация принимается к учету по фактической стоимости приобретения, которая складывается из стоимости, уплаченной поставщику, и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склад организации. При этом организации оплачивают дополнительные услуги сторонним организациям по монтажу средств охранной сигнализации (оборудования). В таких случаях налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам оборудования или фирмам, выполняющим монтажные работы, можно принять к вычету при условии, что организации используют основное средство для осуществления деятельности, облагаемой этим налогом. В п. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при сборке (монтаже) основных средств. Вычет можно производить только с момента начисления амортизации по смонтированному объекту основных средств, т.е. с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ). В то же время по основным средствам, не требующим монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).

    Налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету только в уплаченной сумме. В том случае, если основное средство списано в состав материальных затрат, а задолженность перед поставщиками погашена не полностью, налог на добавленную стоимость можно предъявить к вычету в части, приходящейся на оплаченную стоимость имущества.

    Организация приобрела у поставщика средства охранной сигнализации стоимостью 12 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. 2 000 руб.

    Оборудование передано для монтажа сторонней организации по договору подряда. Стоимость монтажа (сборки) составляет 6 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость. 1 000 руб. Средства охранной сигнализации смонтированы и введены в эксплуатацию в день передачи их в монтаж (сборку).

    В бухгалтерском учете организации оформляются проводки:

    Дебет 07 Кредит 60. на сумму стоимости охранной сигнализации. 10 000 руб. (12 000 руб 2 000 руб.);

    Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Кредит 60. на сумму налога на добавленную стоимость по поступившему оборудованию. 2 000 руб.;

    Дебет 60 Кредит 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”. на сумму денежных средств, перечисленных поставщику за средства охранной сигнализации. 12 000 руб.;

    Дебет 08 Кредит 07. на сумму стоимости оборудования, переданного в монтаж. 10 000 руб.;

    Дебет 08 Кредит 60. на сумму затрат по монтажу оборудования, выполненному подрядной организацией. 5 000 руб.;

    Дебет 19 Кредит 60. на сумму налога на добавленную стоимость. 1 000 руб.;

    Дебет 60 Кредит 51, 52. на сумму денежных средств, перечисленных в счет оплаты монтажных работ. 6 000 руб.;

    Дебет 01 Кредит 08. на сумму первоначальной стоимости охранной сигнализации (оборудования), введенной в эксплуатацию. 15 000 руб.

    С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором охранная сигнализация введена в эксплуатацию, налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам (подрядчикам), принимается к вычету:

    Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кредит 19. на сумму налога на добавленную стоимость, принятого к вычету. 3 000 руб.

    В результате реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в деловом обороте появилось такое новое понятие, как капитализация, т.е. направление расходов на увеличение стоимости актива. В МСФО для соблюдения принципа капитализации расходы по приобретению автомобиля и охранной сигнализации должны быть направлены на формирование стоимости актива. По МСФО каждый актив или связанная с ним группа активов, превышающая эквивалент 1 500 долл. США, должны быть приняты на учет в качестве основных средств (капитализированы) и на них должна начисляться амортизация.

    Альбом унифицированных форм первичной документации по учету основных средств утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 (вступило в действие с 1 января 2003 г.).

    Сигнализация, установленная после введения автомобиля в эксплуатацию, должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.

    По основным средствам не требующих монтажа (сборки), вычет налога на добавленную стоимость осуществляется в момент принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ)

    Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу. автор научной работы — Кушнаренко Татьяна Владимировна

    The article is devoted to the recording of expenses on vehicle alarm system purchase and installation in business and tax accounting. It considers the characteristic features of cost accounting connected with two ways of alarm system purchasing: alarm installation either at the time of a car purchase or during its operation period.

    Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Кушнаренко Татьяна Владимировна

    Статья посвящена отражению в бухгалтерском и налоговом учёте расходов. связанных с приобретением и установкой системы тревожной сигнализации на транспортное средство. В ней рассматриваются особенности учёта расходов. связанных с двумя видами приобретения такой системы: установка сигнализации либо одновременно с приобретением автомобиля, либо установка сигнализации в течение периода эксплуатации автомобиля.

    Текст научной работы на тему «Особенности учета расходов на приобретение и установку сигнализации на транспортное средство»

    ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И УСТАНОВКУ СИГНАЛИЗАЦИИ НА ТРАНСПОРТНОЕ СРЕДСТВО

    Система тревожной сигнализации на транспортное средство является наиболее распространенным способом обеспечения его сохранности. Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ) оборудование и устройства сигнализации включаются в раздел «Машины и оборудование» в качестве информационного оборудования. Сигнализация устанавливается либо одновременно с приобретением автомобиля, либо, что встречается реже, в течение периода его эксплуатации.

    Установка сигнализации. 10 ошибок при установке сигнализации. Обзор avtozvuk.ua

    Рассмотрим ее установку одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС), приобретаемых за плату, включаются расходы, связанные с установкой на приобретаемый автомобиль, в данном случае это касается и сигнализации. Кроме того, од-

    ним из критериев признания актива в качестве объекта ОС является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01). Установка сигнализации на автомобиль свидетельствует о намерении владельца использовать его и получать от этого экономические выгоды (доход). В случае получения ТС в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения (безвозмездно), по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, расходы на установку сигнализации также можно включить в состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость (п.п. 8, 12 ПБУ 6/01).

    При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются,

    каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Ввиду отсутствия в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету определения «частью основного средства» может быть признан любой объект, имеющий срок полезного использования, отличный от остальных частей ОС. При этом следует признаки, позволяющие квалифицировать объект в качестве «части основного средства», закрепить в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета, что позволит сделать невозможным факт признания сигнализации в качестве самостоятельного инвентарного объекта.

    При выполнении некоторых условий сигнализация может быть выделена в качестве самостоятельного инвентарного объекта исходя исключительно из срока полезного использования. В этом случае подлежит учету та часть ОС, срок полезного использования которой существенно отличается от срока полезного использования остальных частей. Однако какое именно отличие считать существенным, действующим законодательством также не установлено, поэтому владелец ОС вправе самостоятельно определить данную величину, внеся надлежащую запись в учетную политику. Целесообразно все части такого ОС учитывать в качестве единого объекта, а срок полезного использования ОС должен быть установлен такой же, как у части, имеющей наимень-тттий период использования.

    Первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, не должна включать в себя фактические расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации. Данные расходы формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта, которая подлежит сравнению с величиной лимита, установленного учетной политикой для признания активов в качестве объектов ОС. Если первоначальная стоимость сигнализации не превышает установленный лимит, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 она может быть учтена в бухгалтерском учете в составе материально-производственных

    READ  Можно ли буксировать автомобиль с недействующей

    запасов (МПЗ) в качестве самостоятельного объекта.

    Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с приоб-

    ретением и установкой сигнализации, должны быть оформлены следующими оправдательными первичными документами:

    подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, зависит от квалификации сигнализации в качестве либо объекта ОС, либо МПЗ:

    Рассмотрим отражение в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением ТС и установкой сигнализации, на следующем условном примере. Организация приобрела автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.) и систему сигнализации стоимостью 12 980 руб. (в том числе НДС — 1980 руб.). Установку сигнализации осуществляла специализированная организация, что привело к возникновению расходов в сумме 4720 руб. (в том числе НДС — 720 руб.). Учитывая технические особенности эксплуатации сигнализации организация установила срок полезного использования сигнализации равным 65 месяцам.

    Вариант 1. Если автомобиль и система тревожной сигнализации, учитываются в качестве единого инвентарного объекта, в учете организации делаются следующие бухгалтерские записи:

    К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 300 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля;

    Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    К 60 — 54 000 руб. — учтен НДС, предъявленный поставщиком при приобретении автомобиля;

    Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 08 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

    Д 60 К 51 «Расчетные счета» — 354 000 руб. (300 000 руб. 54 000 руб.) — отражен факт оплаты стоимости автомобиля;

    Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19 — 56 700 руб. (54 000 руб. 1980 руб. 720 руб.) — принят к вычету НДС;

    Д 01 «Основные средства» К 08 — 315 000 руб. (300 000 руб. 11 000 руб. 4000 руб.) — введено в эксплуатацию ТС, приобретенное в целях использования в процессе производства, управленческих нужд;

    Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08 — 315 000 руб. (300 000 руб. 11 000 руб. 4000 руб.) — введено в эксплуатацию ТС, приобретенное исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.

    Вариант 2. Если автомобиль и сигнализация учитываются в качестве разных объектов, в учете организации делаются такие проводки:

    Д 08 К 60 — 300 000 руб. — отражена покупная стоимость автомобиля;

    Д 19 К 60 — 54 000 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении автомобиля;

    Д 10 «Материалы» К 60 — 11 000 руб. — учтена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 10 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60 — 720 руб. — учтен НДС, предъявленный исполнителем работ по установке сигнализации.

    В случае превышения фактических расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, над величиной лимита, определенного учетной политикой, указанные расходы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в порядке, описанном в варианте 1. Впоследствии величина фактических расходов формирует первоначальную стоимость отдельного объекта на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

    Д 60 К 51 — 354 000 руб. (300 000 руб. 54 000 руб.) — оплачен автомобиль;

    Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 К 19 — 56 700 руб. (54 000 руб. 1980 руб. 720 руб.) — принят к вычету НДС;

    Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К 10 — 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.) — списаны расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, в момент ввода транспортного средства в эксплуатацию.

    Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации транспортного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов

    ОС. Так как в законодательстве в области бухгалтерского учета понятие «дооборудование» не определено, то процесс установки сигнализации на транспортное средство может быть признан дооборудованием ОС. При этом величина данных расходов включает в себя стоимость сигнализации и расходы на ее установку. Затраты на дооборудование объекта учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

    Собственник автомобиля вправе выбрать один из предлагаемых способов: либо увеличить первоначальную стоимость автомобиля, либо учесть расходы по дооборудованию в качестве самостоятельного объекта ОС. Способ учета таких расходов должен быть закреплен учетной политикой предприятия. Для примера отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с дооборудованием ТС сигнализацией, воспользуемся данными, приведенными ранее.

    Вариант 1. Если расходы по дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, в учете организации делаются записи:

    Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 08 К 60 — 4000 руб. — отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

    Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 К 19 — 2700 руб. (1980 руб. 720 руб.) — принят к вычету НДС;

    Д 01 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.) — отражено увеличение пер-

    воначальной стоимости ТС, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля;

    Д 03 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.) — учтено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля.

    Вариант 2. Если расходы по дооборудованию учитываются в качестве обособленного объекта ОС, в учете организации делаются проводки:

    Д 08 К 60 — 11 000 руб. — отражена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60 — 1980 руб. — предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 08 К 60 — 4000 руб. — учтена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60 — 720 руб. — предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

    Д 60 К 51 — 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.) — оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 К 19 — 2700 руб. (1980 руб. 720 руб.) — принят к вычету НДС;

    Д 01 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.) — отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию;

    Д 03 К 08 — 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.) — отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.

    Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию.

    Следует заметить, что п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств обязывает затраты на дооборудование по завершении работ учитывать на счете учета ОС обособленно. Таким образом, на счете учета ОС предполагается учитывать объект, принципиально отличающийся от активов, квалифицируемых в качестве ОС в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Указаний. Поскольку затраты на дооборудование формально объектами ОС не являются, то на такие активы не распространяются положение п. 5 ПБУ 6/01: ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, следует отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ. При этом целесообразно проводить сравнение суммы затрат на дооборудование ОС и величины лимита, установленного учетной политикой, но первоначальную стоимость дооборудуемого ОС в расчет принимать не следует. Если затраты на дооборудование превышают величину установленного лимита, их учитывают в составе объектов ОС обособленно. В противном случае затраты подлежат единовременному списанию на счета учета затрат, в состав которых относится или была отнесена ранее стоимость дооборудуемых объектов.

    Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 01 — списаны затраты на дооборудование объектов ОС.

    Основанием для отражения записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы.

    Рассмотрим различные варианты отражения расходов по приобретению и установки сигнализации на ТС в налоговом учете. Вариант установки сигнализации одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства должна быть более 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

    Анализ составляющих первоначальной стоимости позволяет сделать вывод о возможности включения расходов на приобретение и установку сигнализации в состав расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако наличие или отсутствие сигнализации не влияет на пригодность автомобиля к эксплуатации. Таким образом, расходы на установку сигнализации в первоначальную стоимость автомобиля включать не следует.

    Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Сигнализация может быть признана в качестве объекта амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). В случае несоответствия критерию стоимости (более 20 000 руб.) расходы, связанные с приобретением сигнализации, учитываются согласно п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, а расходы по установке включаются в состав прочих расходов, определяемых пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.

    Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации ТС. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). Установка сигнализации на автомобиль не приводит к описанным изменениям. Таким образом, расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации в течение периода эксплуатации ТС, не увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества.

    Различие в способах квалификации расходов на приобретение и установку сигнализации в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводит к необходимо-

    сти отражения в регистрах бухгалтерского учета разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02. Если в регистрах стоимость сигнализации и расходы на ее установку учтены в составе объектов ОС, а для целей налогового учета аналогичные расходы в полном объеме формируют налоговую базу отчетного (налогового) периода, то в бухгалтерском учете возникает необходимость признания отложенного налогового обязательства, являющегося следствием образовавшейся временной налогооблагаемой разницы. Воспользуемся данными, приведенными в тексте выше:

    Д 68, субсчет «Налог на прибыль», К 77 «Отложенные налоговые обязательст-

    ва» — 3600 руб. (15 ООО руб. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство на дату ввода сигнализации в эксплуатацию;

    Д 77 К 68 — 55,39 руб. (15 ООО руб. : 65 мес. х 24%) — отражается факт погашения временной разницы в течение периода эксплуатации сигнализации. Рассчитываются ежемесячные амортизационные отчисления исходя из установленного срока полезного использования сигнализации, соответствующего 65 месяцам.

    В случае признания в бухгалтерском и налоговом учете стоимости сигнализации и затрат на ее установку в составе расходов текущего периода, отражать разницы в регистрах бухгалтерского учета не нужно.

    СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

    Судебная практика – это совокупность решений судов (в первую очередь высших) по различным категориям дел, играет роль вспомогательного источника права, восполняя пробелы, существующие в законодательстве.

    расход, установка, сигнализация, автомобиль

    ПРАВА ПОТРЕБИТЕЛЕЙ

    Для обеспечения безопасности и сохранности различных объектов имущества (зданий, отдельных помещений, автомобилей, сейфов и т.д.) применяются различные системы охранной сигнализации. Рассмотрим особенности бюджетного учета данного нефинансового актива.

    Что такое охранная сигнализация? Для определения системы охранной сигнализации обратимся к ведомственным документам МВД. Система охранной сигнализации – это совокупность совместно действующих технических средств обнаружения проникновения (попытки проникновения) на охраняемый объект, сбора, обработки, передачи и представления в заданном виде информации о проникновении (попытки проникновения) и другой служебной информации. Техническое средство охраны – это конструктивно законченное, выполняющее самостоятельные функции устройство, входящее в состав систем охранной, тревожной сигнализации, контроля и управления доступом, охранного телевидения, освещения, оповещения и других систем, предназначенных для охраны объекта (РД 78.36.003-2002 «Инженерно-техническая укрепленность. Технические средства охраны. Требования и нормы проектирования по защите объектов от преступных посягательств», утвержденный МВД РФ 06.11.2002).

    READ  Как завести с брелка starline

    Под системой видеонаблюдения понимается совокупность совместно действующих технических средств, включающая телевизионные камеры с объективами, видеомониторы и вспомогательное оборудование, необходимое для организации видеоконтроля (Приказ МВД РФ от 16.07.2012 N 689 «Об утверждении Инструкции по организации деятельности подразделений вневедомственной охраны территориальных органов Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению охраны объектов, квартир и мест хранения имущества граждан с помощью технических средств охраны»).

    К сведению. Для оборудования объектов должны использоваться технические средства охраны, включенные в Перечень технических средств вневедомственной охраны, разрешенных к применению в (текущем году). При отсутствии в таком перечне технических средств охраны с необходимыми для защиты объекта тактико-техническими характеристиками допускается (по согласованию с ГУВО МВД) использовать другие, имеющие российский сертификат соответствия (п. 2.6 РД 78.36.003-2002).

    Данная терминология пригодится бухгалтеру для того, чтобы он в общих чертах представлял, какой именно объект предстоит поставить на бюджетный учет. Статья КОСГУ для отражения расходов. Согласно Указаниям N 65н(1) расходы, связанные с покупкой, установкой и обслуживанием систем охранной сигнализации, следует относить: – на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ – расходы на приобретение системы охранной сигнализации в целом или отдельных ее приборов и аппаратуры, относящихся в целях бюджетного учета к объектам основных средств; – на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ – расходы на приобретение (изготовление) запасных частей для ремонта охранной сигнализации; – на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ – расходы для устранения неисправностей (восстановление работоспособности) охранной сигнализации, система вентиляции и т.п.), входящей в состав отдельных объектов нефинансовых активов; – на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ – расходы на установку (расширение) единых функционирующих систем (включая приведение в состояние, пригодное к эксплуатации), в частности охранной сигнализации, систему видеонаблюдения, контроля доступа и иных аналогичных систем, в том числе обустройство «тревожной кнопки», а также работы по модернизации указанных систем (за исключением стоимости основных средств, необходимых для проведения модернизации и поставляемых исполнителем, расходы на оплату которых следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ). Указаниями N 65н разъяснено, что при заключении договора, предметом которого является модернизация единой функционирующей системы, не являющейся инвентарным объектом (например, охранно-пожарной сигнализации, локальной вычислительной сети, телекоммуникационного узла связи и т.п.), расходы на его оплату отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ, с учетом стоимости закупленных исполнителем для модернизации системы оборудования и расходных материалов. Счет бюджетного учета. Материальные объекты имущества (независимо от их стоимости) со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, для осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.

    Как следует из приведенных ранее определений, охранная сигнализация соответствует условиям для отнесения ее в учете к основным средствам. Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект, которым могут являться (п. 41, 45 Инструкции N 157н(2)): – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями; – отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; – обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Напомним, что комплексом конструктивно-сочлененных предметов называется один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно (п. 41 Инструкции N 157н). Если система охранной сигнализации состоит из нескольких нефинансовых активов, в том числе основных средств, имеющих разный срок полезного использования, отдельные элементы системы сигнализации, относящиеся к объектам основных средств, следует принимать к бюджетному учету как самостоятельные инвентарные объекты (п. 45 Инструкции N 157н). Как известно, инвентарные объекты основных средств принимаются к учету в соответствии с требованиями ОКОФ(3), к группировке объектов основных фондов по подразделам. В частности, согласно данному документу по коду 143319290 следует отражать приборы и аппаратуру для систем охранной сигнализации в составе группы «Машины и оборудование». Таким образом, систему охранной сигнализации необходимо учитывать в составе основных средств на счете 1 101 34 000 «Машины и оборудование – иное движимое имущество учреждения» (п. 4 Инструкции N 162н(4)). Документальное оформление. Как основное средство, поступление системы охранной сигнализации к учету оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0506001), актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031). Амортизация. Как и на все объекты основных средств, на охранную сигнализацию нужно начислять амортизацию в следующем порядке (п. 92 Инструкции N 157н): – на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации; – на объекты стоимостью до 3 000 руб. включительно – не начислять; – на иные объекты стоимостью от 3 000 до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию. Операция по начислению амортизации отражается проводкой: Дебет счета 1.401 10 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» Кредит счета 1 104 34 410 «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудования – иного движимого имущества учреждения» Принятие к учету. В соответствии с положениями Инструкции N 162н расходы, связанные с приобретением, монтажом и обслуживанием системы охранной сигнализации, отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

    Формирование первоначальной стоимости системы: – сумму затрат на приобретение оборудования; – на сумму затрат по монтажу оборудования

    Налоговый учет

    Рассмотрим вариант установки сигнализации одновременно с приобретением автомобиля. В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства должна быть более 20 000 руб. Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

    Анализ составляющих первоначальной стоимости позволяет сделать вывод о возможности включения расходов на приобретение и установку сигнализации в состав расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию. Однако наличие или отсутствие сигнализации не влияет на пригодность автомобиля к эксплуатации. Таким образом, расходы на установку сигнализации в первоначальную стоимость автомобиля включать не следует.

    Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Сигнализация является оборудованием, срок использования которого превышает 12 месяцев, а расходы, связанные с ее приобретением и установкой, могут превышать 20 000 руб. Таким образом, для целей налогового учета сигнализация, подходящая под указанные критерии стоимости и срока использования, может быть признана в качестве объекта амортизируемого имущества. В случае несоответствия критерию стоимости расходы, связанные с приобретением сигнализации, учитываются согласно пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, а расходы по установке включаются в состав прочих расходов, определяемых пп. 6 п. 1 ст. 264 Кодекса.

    Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации ТС. Первоначальная стоимость ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых ОС, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. В целях исчисления налога на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей, для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

    Установка сигнализации на автомобиль не приводит к изменениям технологического или служебного назначения, переустройству ТС, а также повышению его технико-экономических показателей эксплуатации. Таким образом, расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации в течение периода эксплуатации ТС, не увеличивают его первоначальную стоимость. Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы учитываются в зависимости от соответствия критериям признания объектов в качестве амортизируемого имущества. Судебная практика придерживается аналогичной позиции и рассматривает расходы по приобретению и установке сигнализации как не изменяющие первоначальную стоимость ТС (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2008 г. по делу N А05-12045/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. N А33-15634/04-С3-Ф02-3458/07, А33-15634/04-С3-Ф02-3474/07, Девятого ААС от 6 декабря 2006 г. N 09АП-14094/2006-АК).

    Существует точка зрения, противоположная выводам судов о неправомерности включения расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, в состав первоначальной стоимости ТС при его принятии на учет в качестве инвентарного объекта по группе подвижного состава. ПВБУ не содержит норм, регламентирующих порядок формирования инвентарных объектов, принимаемых к учету по группе подвижного состава. Перечень приспособлений и принадлежностей, включаемых в инвентарный объект по группе подвижного состава, определен п. 10 Указаний, носит закрытый характер и не предусматривает включения в состав инвентарного объекта по группе подвижного состава сигнализации. Вместе с тем ПБУ 6/01, согласно которому Указания определяют порядок организации бухгалтерского учета ОС, не ограничивает перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость объектов. Поскольку ПБУ 6/01 является нормативным актом более высокого уровня в сравнении с Указаниями, то их положения следует применять в части, не противоречащей ПБУ 6/01. Иными словами, при формировании первоначальной стоимости ТС для целей бухгалтерского учета собственник автомобиля может учесть расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации.

    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

    Учет расходов на приобретение и установку сигнализации

    «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2009, N 8

    Система тревожной сигнализации на транспортное средство является наиболее распространенным способом обеспечения его сохранности. Рассмотрим варианты квалификации расходов на приобретение и установку системы тревожной сигнализации для целей бухгалтерского и налогового учета.

    Бухгалтерский учет

    Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (далее. ОКОФ) оборудование и устройства сигнализации признаются средствами измерения и управления и включаются в раздел «Машины и оборудование» в качестве информационного оборудования. Системы тревожной сигнализации соответствуют коду ОКОФ 14 3319290 «Приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации прочие». Исходя из изложенного, сигнализацию следует рассматривать в качестве оборудования, предназначенного для установки на транспортные средства (ТС). Сигнализация устанавливается либо одновременно с приобретением автомобиля, либо, что встречается реже, в течение периода его эксплуатации. Рассмотрим ее установку одновременно с приобретением автомобиля.

    Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

    Пунктом 8 ПБУ 6/01 определены фактические затраты, формирующие первоначальную стоимость объектов основных средств (ОС), приобретаемых за плату. Перечень видов расходов является открытым и помимо прочего включает в себя иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС. Каких-либо норм, ограничивающих комплектацию ТС, действующее законодательство не содержит, а значит, расходы, связанные с установкой на приобретаемый автомобиль сигнализации, могут быть рассмотрены в качестве иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ТС, и включены в его первоначальную стоимость. Кроме того, в соответствии с пп. «г» п. 4 ПБУ 6/01 одним из критериев признания актива в качестве объекта ОС является его способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Установка сигнализации на автомобиль свидетельствует о намерении владельца использовать его и получать от этого экономические выгоды (доход) в течение запланированного периода.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

    В случае получения ТС иным способом, отличным от приобретения за плату (в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по договору дарения (безвозмездно), по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами), расходы на установку сигнализации также можно включить в состав фактических расходов, формирующих первоначальную стоимость. Основания для этого содержатся в п. 12 ПБУ 6/01, согласно которому первоначальная стоимость объектов ОС, поступающих иным способом, отличным от приобретения за плату, определяется применительно к порядку, изложенному в п. 8 ПБУ 6/01. Иными словами, ПБУ 6/01 не запрещает включать в первоначальную стоимость таких объектов иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

    Процессу принятия ОС к бухгалтерскому учету предшествует процедура выявления инвентарного объекта. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Ввиду отсутствия в действующем законодательстве по бухгалтерскому учету определения «часть основного средства» невозможно сделать однозначный вывод, должна ли «часть основного средства» соответствовать условиям признания актива в качестве ОС, установленным п. 4 ПБУ 6/01, или «частью основного средства» может быть признан любой объект, имеющий срок полезного использования, отличный от остальных частей ОС. Чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, целесообразно признаки, позволяющие квалифицировать объект в качестве «части основного средства», закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    Включение в учетную политику положения, обязывающего отражать в регистрах бухгалтерского учета в качестве ОС исключительно активы, отвечающие условиям п. 4 ПБУ 6/01, сделает невозможным факт признания сигнализации в качестве самостоятельного инвентарного объекта ввиду несоответствия всем условиям п. 4 ПБУ 6/01. Одним из таких условий является способность активов приносить экономические выгоды (доход) в будущем. Сигнализация сама по себе такой способностью не обладает. Источником экономической выгоды является автомобиль. Кроме того, установка сигнализации не гарантирует полной сохранности ТС, а значит, сигнализация не удовлетворяет условиям признания актива в качестве ОС и подлежит вводу в эксплуатацию в составе единого инвентарного объекта. автомобиля.

    Иная точка зрения заключается в возможности выделения «части основного средства» в качестве самостоятельного инвентарного объекта исходя исключительно из срока полезного использования. В этом случае сигнализация может быть учтена в качестве самостоятельного инвентарного объекта, но при выполнении некоторых условий. Обратите внимание: в качестве отдельного объекта подлежит учету та часть ОС, срок полезного использования которой существенно отличается от срока полезного использования остальных частей. Однако какое именно отличие считать существенным, действующим законодательством также не установлено, поэтому владелец ОС вправе самостоятельно определить данную величину, внеся надлежащую запись в учетную политику. Различие в сроках полезного использования частей ОС может считаться существенным, если эти части относятся к разным амортизационным группам. Если сроки полезного использования частей ОС различаются, но при этом части относятся к одной амортизационной группе, то такое различие несущественно. Целесообразно все части такого ОС учитывать в качестве единого объекта, а срок полезного использования ОС должен быть установлен такой же, как у части, имеющей наименьший период использования.

    READ  Где находится номер двигателя Fiat Dukato

    Установлены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

    Приборы и аппаратура для систем охранной сигнализации, соответствующие коду ОКОФ 14 3319290, учитываются в составе четвертой амортизационной группы со сроком полезного использования от пяти до семи лет включительно. Автомобили в зависимости от модели и технических характеристик преимущественно относятся к третьей, четвертой и пятой амортизационным группам. Таким образом, при приобретении автомобиля, модель и технические характеристики которого позволят включить его в состав четвертой группы, введению в эксплуатацию подлежит единый инвентарный объект. автомобиль, в первоначальную стоимость которого включены расходы по приобретению и установке сигнализации. При покупке автомобиля, модель и технические характеристики которого свидетельствуют о необходимости включения его в другие группы, введению в эксплуатацию подлежат два инвентарных объекта. автомобиль и сигнализация. В последнем случае первоначальная стоимость автомобиля, по которой он принимается к бухгалтерскому учету, не должна включать в себя фактические расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации. Расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, формируют первоначальную стоимость самостоятельного объекта. Сформированная первоначальная стоимость сигнализации подлежит сравнению с величиной лимита, установленного учетной политикой для признания активов в качестве объектов ОС. Если первоначальная стоимость сигнализации не превышает установленный лимит, то в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 она может быть учтена в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Иначе она учитывается в качестве самостоятельного объекта.

    Для целей бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с приобретением и установкой сигнализации, должны быть оформлены оправдательными первичными документами. В качестве таких документов могут применяться:

    Первичными документами, подтверждающими факт ввода сигнализации в эксплуатацию, являются:

    • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1 );
    • инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6 );
    • акт о списании МПЗ в производство (поскольку унифицированная форма, утвержденная Госкомстатом России, отсутствует, данный документ можно разработать самостоятельно с обязательным закреплением формы в учетной политике).

    Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

    Выбор формы первичного документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, зависит от квалификации сигнализации в качестве либо объекта ОС, либо МПЗ.

    Отражение в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с приобретением ТС и установкой сигнализации, рассмотрим на следующем условном примере. Организация А приобрела автомобиль стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС. 54 000 руб.) и систему сигнализации стоимостью 12 980 руб. (в том числе НДС. 1980 руб.). Дополнительно организация А воспользовалась услугами специализированной организации по установке сигнализации, что привело к возникновению расходов в сумме 4720 руб. (в том числе НДС. 720 руб.). Учитывая технические особенности эксплуатации сигнализации, а также положения ОКОФ, организация А установила срок полезного использования сигнализации равным 65 месяцам.

    Вариант 1. Если автомобиль и система тревожной сигнализации учитываются в качестве единого инвентарного объекта, в учете организации А делаются следующие записи:

    Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 300 000 руб отражена покупная стоимость автомобиля;

    Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60. 54 000 руб учтен НДС, предъявленный поставщиком при приобретении автомобиля;

    Д 08 К 60. 11 000 руб отражена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60. 1980 руб предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 08 К 60. 4000 руб отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60. 720 руб предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

    Д 60 К 51 «Расчетные счета». 354 000 руб. (300 000 руб. 54 000 руб.). отражен факт оплаты стоимости автомобиля;

    Д 60 К 51. 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.). оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» К 19. 56 700 руб. (54 000 руб. 1980 руб. 720 руб.). принят к вычету НДС;

    Д 01 «Основные средства» К 08. 315 000 руб. (300 000 руб. 11 000 руб. 4000 руб.). введено в эксплуатацию ТС, приобретенное в целях использования в процессе производства, управленческих нужд;

    Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» К 08. 315 000 руб. (300 000 руб. 11 000 руб. 4000 руб.). введено в эксплуатацию ТС, приобретенное исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование.

    Вариант 2. Если автомобиль и сигнализация учитываются в качестве разных объектов, в учете организации А делаются такие проводки:

    Д 08 К 60. 300 000 руб отражена покупная стоимость автомобиля;

    Д 19 К 60. 54 000 руб предъявлен НДС поставщиком при приобретении автомобиля;

    Д 10 «Материалы» К 60. 11 000 руб учтена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60. 1980 руб предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 10 К 60. 4000 руб отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60. 720 руб учтен НДС, предъявленный исполнителем работ по установке сигнализации.

    В случае превышения фактических расходов, связанных с приобретением и установкой сигнализации, над величиной лимита, определенного учетной политикой, указанные расходы учитываются на счете 08 в порядке, описанном в варианте 1. Впоследствии величина фактических расходов формирует первоначальную стоимость отдельного объекта на счете 01 или 03;

    Д 60 К 51. 354 000 руб. (300 000 руб. 54 000 руб.). оплачен автомобиль;

    Д 60 К 51. 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.). оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 К 19. 56 700 руб. (54 000 руб. 1980 руб. 720 руб.). принят к вычету НДС;

    Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» К 10. 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.). списаны расходы, связанные с приобретением и установкой сигнализации, в момент ввода транспортного средства в эксплуатацию.

    Теперь рассмотрим вариант установки сигнализации в течение периода эксплуатации транспортного средства. В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01, п. 41 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (далее. Указания) стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.

    Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

    Действующим законодательством в области бухгалтерского учета понятие «дооборудование» не определено. Поскольку сигнализация является оборудованием, то, по мнению автора, процесс ее установки на транспортное средство может быть признан дооборудованием ОС. При этом величина расходов, связанных с дооборудованием, включает в себя стоимость сигнализации и расходы на ее установку. Затраты на дооборудование объекта учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы и по завершении работ либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта и списываются в дебет счета учета ОС, либо учитываются на счете учета ОС обособленно. В этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Указаний).

    Собственник автомобиля вправе выбрать один из предлагаемых способов: либо увеличить первоначальную стоимость автомобиля, либо учесть расходы по дооборудованию в качестве самостоятельного объекта ОС. Способ учета расходов зависит от того, какой позиции придерживается владелец автомобиля в вопросе признания активов в качестве объектов ОС. Если учетной политикой закреплено положение, обязывающее отражать в регистрах бухгалтерского учета в составе объектов ОС исключительно активы, соответствующие условиям п. 4 ПБУ 6/01, то расходы на дооборудование подлежат включению в состав первоначальной стоимости автомобиля. В противном случае необходимо принять во внимание срок полезного использования автомобиля и сигнализации. На основе проведенного сравнения собственник автомобиля вправе расходы на дооборудование как включить в первоначальную стоимость автомобиля, так и учесть в качестве отдельного объекта.

    Для примера отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с дооборудованием ТС сигнализацией, воспользуемся данными, приведенными ранее.

    Вариант 1. Если расходы по дооборудованию увеличивают первоначальную стоимость автомобиля, в учете организации А делаются записи:

    Д 08 К 60. 11 000 руб отражена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60. 1980 руб предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 08 К 60. 4000 руб отражена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60. 720 руб предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

    Д 60 К 51. 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.). оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 К 19. 2700 руб. (1980 руб. 720 руб.). принят к вычету НДС;

    Д 01 К 08. 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.). отражено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля;

    Д 03 К 08. 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.). учтено увеличение первоначальной стоимости ТС, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой необходимо занести в инвентарную карточку сведения об увеличении первоначальной стоимости автомобиля.

    Вариант 2. Если расходы по дооборудованию учитываются в качестве обособленного объекта ОС, в учете организации А делаются проводки:

    Д 08 К 60. 11 000 руб отражена покупная стоимость сигнализации;

    Д 19 К 60. 1980 руб предъявлен НДС поставщиком при приобретении сигнализации;

    Д 08 К 60. 4000 руб учтена стоимость услуг по установке сигнализации;

    Д 19 К 60. 720 руб предъявлен НДС исполнителем работ по установке сигнализации;

    Д 60 К 51. 17 700 руб. (11 000 руб. 1980 руб. 4000 руб. 720 руб.). оплачены сигнализация и ее установка;

    Д 68 К 19. 2700 руб. (1980 руб. 720 руб.). принят к вычету НДС;

    Д 01 К 08. 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.). отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного в целях использования в процессе производства, управленческих нужд. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию;

    Д 03 К 08. 15 000 руб. (11 000 руб. 4000 руб.). отражено формирование обособленного объекта ОС: расходы по дооборудованию автомобиля, приобретенного исключительно в целях получения дохода от предоставления во временное владение и пользование или во временное пользование. Одновременно с проводкой открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат по дооборудованию.

    Обратите внимание, что п. 42 Указаний обязывает затраты на дооборудование по завершении работ учитывать на счете учета ОС обособленно. Таким образом, на счете учета ОС предполагается учитывать объект, принципиально отличающийся от активов, квалифицируемых в качестве ОС в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 и п. 2 Указаний. Поскольку затраты на дооборудование формально объектами ОС не являются, то на такие активы не распространяются положения п. 5 ПБУ 6/01, предписывающие ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ.

    В то же время в данном случае целесообразно проводить сравнение суммы затрат на дооборудование ОС и величины лимита, установленного учетной политикой. При этом первоначальную стоимость дооборудуемого ОС в расчет принимать не следует. Если затраты на дооборудование превышают величину установленного лимита, их учитывают в составе объектов ОС обособленно. В противном случае затраты подлежат единовременному списанию на счета учета затрат, в состав которых относится или была отнесена ранее стоимость дооборудуемых объектов.

    Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 01. списаны затраты на дооборудование объектов ОС.

    Основанием для отражения записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы.

    Учет разниц

    Различие в способах квалификации расходов на приобретение и установку сигнализации в бухгалтерском и налоговом законодательстве приводит к необходимости отражения в регистрах бухгалтерского учета разниц в соответствии с правилами ПБУ 18/02. Если в регистрах стоимость сигнализации и расходы на ее установку учтены в составе объектов ОС, а для целей налогового учета аналогичные расходы в полном объеме формируют налоговую базу отчетного (налогового) периода, то в бухгалтерском учете возникает необходимость признания отложенного налогового обязательства, являющегося следствием образовавшейся временной налогооблагаемой разницы. Воспользуемся данными, приведенными в тексте выше:

    Д 68, субсчет «Налог на прибыль», К 77 «Отложенные налоговые обязательства». 3600 руб. (15 000 руб. x 24%). отражено отложенное налоговое обязательство на дату ввода сигнализации в эксплуатацию;

    Д 77 К 68. 55,39 руб. (15 000 руб. : 65 мес. x 24%). отражается факт погашения временной разницы в течение периода эксплуатации сигнализации. Рассчитываются ежемесячные амортизационные отчисления исходя из установленного срока полезного использования сигнализации, соответствующего 65 месяцам.

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

    В случае признания в бухгалтерском и налоговом учете стоимости сигнализации и затрат на ее установку в составе расходов текущего периода отражать разницы в регистрах бухгалтерского учета не нужно.